Malta, 18 Kasım 2022 tarihinde yayımlanan 2022 tarihli ve 284 sayılı Yasal Bildirim ile resmi transfer fiyatlandırması kurallarını uygulamaya koymuş ve daha sonra 2024 tarihli ve 9 sayılı Yasal Bildirim ile değişiklik yapmıştır. Yerel transfer fiyatlandırması ("TP") kuralları büyük ölçüde OECD Transfer Fiyatlandırması kılavuzlarına dayanmaktadır, ancak bunlar genel olarak değil, yalnızca belirli vergi mükellefleri tarafından girilen belirli işlemler için geçerli olacaktır.
Kurallar, ilişkili işletmeler arasındaki sınır ötesi işlemlerden elde edilen kârların Malta'da adil bir şekilde dağıtılmasını ve vergilendirilmesini sağlamayı amaçlamaktadır. Kapsam dahilindeki vergi mükelleflerinin, sınır ötesi düzenleme kapsamında alınacak veya ödenecek tutarın toplam gelirinin tespit edilmesiyle ilgili olması koşuluyla, işlemlerin karşılaştırılabilir koşullarda bağlı olmayan tarafların elde edeceği aynı getiriyi sağladığını göstererek ilişkili taraf işlemlerinin emsallere uygunluk ilkesine uygunluğunu kanıtlamaları gerekmektedir.
Malta Transfer Fiyatlandırması Kurallarının Özeti
İlk olarak, TP Kuralları yalnızca Malta'da gelir vergisine tabi olan ve 651/2014 sayılı Komisyon Tüzüğü (AB) Ek I'de tanımlandığı üzere KOBİ olmayan şirketler için geçerlidir.
Ayrıca, hükümler 1 Ocak 2024 tarihinde veya sonrasında başlayan temel yıllar için geçerlidir ve yalnızca 1 Ocak 2024 tarihinden sonra girilen veya bu tarihte veya sonrasında önemli ölçüde değiştirilen düzenlemeler için geçerlidir. Aksi takdirde, TP Kuralları1 Ocak 2027 tarihinde veya sonrasında başlayan temel yıllardan itibaren uygulanacaktır.
TP Kuralları, Malta'da mukim bir taraf ile Malta dışındaki PE'si arasında veya tam tersi şekilde yapılan nosyonel anlaşmalar da dahil olmak üzere, ilişkili işletmeler arasındaki sınır ötesi düzenlemelere uygulanır. Kurallar bu tür kavramsal düzenlemelere uygulanırken, 22 Haziran 2010 tarihinde Mali İşler Komitesi ve 22 Temmuz 2010 tarihinde OECD Konseyi tarafından onaylanan Kârın Daimi İşletmelere Atfedilmesine ilişkin 2010 Raporu'na da atıfta bulunulmalıdır. Yurtiçi işlemler Kuralların kapsamı dışında tutulmuştur.
Düzenleme, Menkul Kıymetleştirme İşlemi (Kesintiler) Kuralları (SL 123.128) açısından bir menkul kıymetleştirme işlemi içeriyorsa veya de-minimis eşiği uygulanıyorsa, bir şirket de kapsam dışı kabul edilecektir.
De-minimis eşiği, ilgili mali yılda sınır ötesi bir düzenlemeden kaynaklanan tüm gelir ve gider kalemlerinin toplam emsallere uygun değerinin aşılmadığı durumlarda uygulanır:
- Gelir niteliğindeki düzenlemeler için 6 milyon Avro
- Sermaye niteliğindeki düzenlemeler için 20 milyon Avro
Vergi mükellefinin kapsam dahilinde değerlendirilmesi halinde, vergi mükellefi, OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi Bölüm II'de belirtilen yöntemleri kullanarak ilgili anlaşmanın emsallere uygun fiyatlandırmasını belirlemelidir. Bu yöntemler tercih edilmelidir, ancak özellikle birden fazla yaklaşımın uygulanmasının uygun olabileceği daha karmaşık durumlarda alternatif yöntemler de kabul edilebilir. Kılavuz, düşük katma değerli grup içi hizmetler için OECD Kılavuz İlkeleri ve AB Ortak Transfer Fiyatlandırması Forumu Kılavuz İlkeleri doğrultusunda basitleştirilmiş yaklaşımların kullanılmasına izin vermektedir.
TP Kuralları kapsamına giren vergi mükellefleri ayrıca yeterli transfer fiyatlandırması dokümantasyonu bulundurmalıdır. Bu, OECD Transfer Fiyatlandırması Kılavuzunun V. Bölümüne uygun olarak hazırlanmış bir Ana Dosya ve bir Yerel Dosya içermelidir. Vergi mükellefinin, talep üzerine belgeleri makul bir süre içinde Malta Vergi ve Gümrük İdaresine sunması gerekebilir.
Transfer Fiyatlandırması Kararları
Emsallere uygun tutarın belirlenmesinde bazı durumlarda muhakeme ve belirsizlik unsurlarının söz konusu olduğu göz önünde bulundurulduğunda, Kurallar vergi kesinliğini artırmak için iki mekanizma öngörmektedir: Tek Taraflı Özelgeler ve Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları (APA).
Tek Taraflı TP Kararı, Komiserden talep edilebilen ve bir düzenlemeden önce, bu düzenleme için transfer fiyatlandırmasının belirlenmesine yönelik uygun bir dizi kriteri belirleyen bir karardır. Tek taraflı bir karar verme yetkisi nihai olarak Komiser'e aittir ve Komiser, vergi mükellefinin vergi beyannamesi verme yükümlülüklerine uymaması ya da talep edilen düzenlemenin vergi muamelesinin net bir şekilde ortaya konabilmesi halinde başvuruyu reddedebilir. Başvuru sahipleri, Komiserin Tek Taraflı TP Kararı vermeyi reddetmesi de dahil olmak üzere her türlü anlaşmazlığı İdari İnceleme Mahkemesine taşıyabilirler.
APA'lar iki taraflı veya çok taraflı nitelikte olabilir. APA'lar, Malta Yetkili Makamına, ilgili yabancı yetkili makam/idarelerle iki taraflı veya çok taraflı peşin fiyatlandırma düzenlemeleri yapma yetkisi verir. Bir APA'nın düzenlenmesi, Malta Yetkili Makamının diğer yargı alanlarındaki ilgili makam/makamlarla bir anlaşmaya varmasına bağlıdır.
Her iki Karar da, temel anlaşmalarda önemli bir değişiklik olmadığı varsayılarak, Komiser için en fazla 5 yıllık bir süre için bağlayıcıdır. Her ikisi de geri ödemesiz ücretlere tabi olarak bir geri alma dönemine ve bir yenileme dönemine izin vermektedir.
Sonuç olarak, Malta'nın yeni transfer fiyatlandırması kuralları 2027 yılına kadar tam olarak uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir. Bu gelişmeler, sınır ötesi işlemlerde bulunan işletmeler için özellikle kapsam, eşikler, dokümantasyon ve özelgelerin veya peşin fiyatlandırma anlaşmalarının mevcudiyeti açısından önemli değişiklikler getirmektedir. Yeni gereklilikler konusunda güvenle yol almanıza yardımcı olacak kilit noktaları özetledik. Bu kuralların işletmeniz için nasıl geçerli olabileceğini daha iyi anlamak veya uyum konusunda yardıma ihtiyaç duymak isterseniz, lütfen aşağıdaki formdan bizimle iletişime geçin.