Malta ha introdotto regole formali sui prezzi di trasferimento attraverso la Legal Notice 284 del 2022, pubblicata il18 novembre 2022 e successivamente modificata dalla Legal Notice 9 del 2024. Le norme locali sui prezzi di trasferimento ("TP") si basano in gran parte sulle linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento, ma non si applicheranno in modo generalizzato, bensì solo a specifiche transazioni effettuate da determinati contribuenti.
Le norme mirano a garantire che i profitti generati da transazioni transfrontaliere tra imprese associate siano allocati e tassati equamente a Malta. I contribuenti che rientrano nell'ambito di applicazione sono tenuti a dimostrare l'aderenza delle loro transazioni con parti correlate al principio di libera concorrenza, dimostrando che le transazioni producono lo stesso rendimento che le parti non affiliate avrebbero ottenuto in circostanze analoghe, a condizione che l'importo da ricevere o da pagare nell'ambito dell'accordo transfrontaliero sia rilevante ai fini dell'accertamento del reddito complessivo.
Sintesi delle norme sui prezzi di trasferimento di Malta
In primo luogo, le TP Rules si applicano solo alle società soggette all'imposta sul reddito a Malta e non alle PMI come definite nell'Allegato I del Regolamento (UE) n. 651/2014 della Commissione.
Inoltre, le disposizioni si applicano agli anni base che iniziano il1° gennaio 2024 o successivamente e si applicano solo agli accordi stipulati dopo il1° gennaio 2024 o che sono stati modificati in modo sostanziale a partire da tale data. Altrimenti, le TP Rules si applicheranno a partire dall'anno base che inizia il1° gennaio 2027 o successivamente.
Le TP Rules si applicano agli accordi transfrontalieri tra imprese associate, compresi gli accordi fittizi tra una parte residente a Malta e la sua stabile organizzazione al di fuori di Malta e viceversa. Nell'applicare le Regole a tali accordi fittizi, occorre fare riferimento anche al Rapporto 2010 sull'attribuzione degli utili alle stabili organizzazioni approvato il 22 giugno 2010 dal Comitato per gli Affari Fiscali e dal Consiglio dell'OCSE il 22 luglio 2010. Le transazioni nazionali sono escluse dall'ambito di applicazione delle Regole.
Una società sarà considerata fuori dal campo di applicazione anche se l'accordo comprende un'operazione di cartolarizzazione ai sensi delle norme sulle operazioni di cartolarizzazione (deduzioni) (SL 123.128) o se si applica la soglia de minimis.
La soglia de-minimis si applica quando il valore complessivo di libera concorrenza di tutte le voci di reddito e di spesa derivanti da un accordo transfrontaliero nell'esercizio finanziario di riferimento non supera:
- 6 milioni di euro per accordi di natura reddituale
- 20 milioni di euro per le disposizioni di natura patrimoniale
Se il contribuente è considerato nell'ambito di applicazione, deve determinare il prezzo di libera concorrenza dell'accordo pertinente utilizzando i metodi delineati nel Capitolo II delle Linee guida OCSE sui prezzi di trasferimento. Si dovrebbe dare la preferenza a queste metodologie, tuttavia possono essere accettati metodi alternativi, in particolare nelle situazioni più complesse in cui potrebbe essere appropriata l'applicazione di più approcci. Per i servizi infragruppo a basso valore aggiunto, le linee guida consentono l'utilizzo di approcci semplificati in linea con le Linee guida dell'OCSE e le Linee guida del Forum congiunto sui prezzi di trasferimento dell'UE.
I contribuenti che rientrano nell'ambito di applicazione delle TP Rules devono inoltre mantenere un'adeguata documentazione sui prezzi di trasferimento. Tale documentazione deve comprendere sia un Master File che un Local File, preparati in conformità al Capitolo V delle Linee Guida sui prezzi di trasferimento dell'OCSE. Il contribuente può essere tenuto a rendere disponibile la documentazione all'Amministrazione fiscale e doganale di Malta su richiesta, entro un termine ragionevole.
Sentenze sui prezzi di trasferimento
Dato l'elemento di giudizio e di incertezza che in alcuni casi è necessario per arrivare all'importo di libera concorrenza, le Regole prevedono due meccanismi per aumentare la certezza fiscale: i TP Rulings unilaterali e gli Advance Pricing Agreements (APA).
Un Unilateral TP Ruling è un ruling che può essere richiesto al Commissioner e che determina, prima di un accordo, una serie di criteri appropriati per la determinazione dei prezzi di trasferimento di tale accordo. La decisione di emettere un ruling unilaterale spetta in ultima istanza al Commissioner, che può respingere una richiesta se il contribuente non è in regola con gli obblighi di dichiarazione dei redditi o se il trattamento fiscale dell'accordo richiesto può essere chiaramente individuato. I richiedenti possono sottoporre eventuali controversie, compreso il rifiuto del Commissioner di emettere un TP Ruling unilaterale, all'Administrative Review Tribunal.
Gli APP possono essere di natura bilaterale o multilaterale. Gli APP autorizzano l'Autorità competente maltese a stipulare accordi bilaterali o multilaterali sui prezzi anticipati con le autorità competenti straniere. L'emissione di un APA dipende dal raggiungimento di un accordo da parte dell'Autorità competente maltese con le autorità competenti delle altre giurisdizioni.
Entrambe le sentenze sono vincolanti per il Commissario per un periodo massimo di 5 anni, a condizione che non vi siano state modifiche sostanziali agli accordi sottostanti. Entrambi consentono un periodo di roll-back e un periodo di rinnovo, soggetto a tasse non rimborsabili.
In conclusione, le nuove norme maltesi sui prezzi di trasferimento sono ora in vigore, con una piena attuazione entro il 2027. Questi sviluppi introducono importanti cambiamenti per le aziende impegnate in transazioni transfrontaliere, in particolare in termini di ambito di applicazione, soglie, documentazione e disponibilità di ruling o accordi preventivi sui prezzi. Abbiamo delineato i punti chiave per aiutarvi a navigare con sicurezza nei nuovi requisiti. Se desiderate capire meglio come queste regole possono essere applicate alla vostra azienda o se avete bisogno di assistenza per la conformità, contattateci tramite il modulo sottostante.