10 Mart 2026 tarihinde yürürlüğe giren Malta 2026 Bütçe Uygulama Kanunu, gelir vergisi, KDV ve çevre katkı payını kapsayan çok çeşitli yasal değişiklikleri getiriyor. İster işletme sahibi, ister finans uzmanı, ister bireysel vergi mükellefi olun, bu güncellemeleri anlamak, yasalara uymak ve etkili bir şekilde planlama yapmak için hayati önem taşıyor.
İşte nelerin değiştiği ve bunun sizin için ne anlama geldiğine dair net bir özet.
Gelir Vergisi Kanunu'nda Yapılan Değişiklikler
Özel Sınırlı Ortaklık Fonları — Artık Şirketler Gibi Değerlendiriliyor
1 Ocak 2025 tarihinden itibaren, Gelir Vergisi Kanunu’ndaki “şirket” tanımı, Yatırım Hizmetleri Kanunu (Özel Sınırlı Ortaklık Fonları) Yönetmeliği uyarınca kurulan tüm Özel Sınırlı Ortaklık Fonlarını da kapsayacak şekilde genişletilmiştir. Bu durum, fon yapılandırması ve yatırım aracı planlaması açısından önemlidir.
Temettü Muafiyeti — Yeni Kişisel Vergi Oranlarına Uyum Sağlandı
Bireylerin aldıkları belirli temettü gelirlerine ilişkin 12. maddenin (1) numaralı fıkrasının (c) bendinin (iii) alt bendi kapsamındaki vergi muafiyeti, 2026 Bütçesi’nde açıklanan yeni gelir vergisi oranlarına uyumlu hale getirilmiş ve hak kazanma eşiklerinin mevcut oranları yansıtması sağlanmıştır. Bir vergi mükellefinin birden fazla uygun temettü geliri elde etmesi durumunda, bu gelirler hak kazanma açısından tek bir toplam tutar olarak değerlendirilmeye devam edecektir.
Araştırma, Geliştirme ve İnovasyon için %175 Vergi İndirimi
İşletmeler açısından en önemli önlemlerden biri, 14. Maddenin (ha)(i) bendi kapsamında getirilen yeni ve genişletilmiş indirimdir. 2027 vergi yılından itibaren, ticaret, iş, meslek veya zanaat faaliyetinde bulunan vergi mükellefleri, araştırma, geliştirme ve inovasyon faaliyetlerine ilişkin uygun harcamaların %175’i kadar bir indirim talep edebilirler — tabii ki bu harcamaların tamamen işletmenin yararına olması ve Vergi Dairesi Başkanı’nı ikna edecek şekilde kanıtlanması şartıyla.
Harcama sermaye niteliğinde ise, indirim harcama yapılan yıl ile takip eden beş yıla eşit olarak dağıtılır. Artırılmış indirim, halihazırda amortisman indirimi kapsamına giren tesis, makine veya binalar için geçerli değildir. Uygun faaliyetleri ve koşulları tanımlayan diğer kuralların da zamanı geldiğinde yayınlanması beklenmektedir.
Yaşlılar ve Engelliler İçin Konutlarda Artırılmış Vergi İndirimi
Özel yaşlı veya engelli bakım evlerinde konaklama ücreti ödeyen bireyler için geçerli olan vergi indirimi artırıldı. Daha önce yıllık 2.500 avro ile sınırlı olan bu indirim, artık yıllık 4.500 avroya yükseltildi (gerçekte ödenen tutar ile bu üst sınırdan hangisi daha düşükse o tutarla sınırlıdır). Bu, bu masrafları üstlenen aileler için memnuniyet verici bir rahatlama niteliğindedir.
Güncellenen Kişisel Gelir Vergisi Oranları
Gelir Vergisi Kanunu’nun 56. maddesi kapsamındaki kişisel vergi oranları, 2026 Bütçesi doğrultusunda güncellenmiştir. Güncellenen vergi dilimlerine ilişkin tüm ayrıntılar, Malta Vergi ve Gümrük İdaresi’nin web sitesinde yer almakta olup, CLA Malta Bütçe sayfalarında ayrıntılı olarak ele alınmaktadır.
Gelir Vergisi Yönetimi Kanunu'nda Yapılan Değişiklikler
Elektronik Bildirimler — İmza Gerekmez
Komiser tarafından yayınlanan bildirimler — vergi ödeme makbuzları dahil — Komiserin web portalı üzerinden erişime açıldıkları veya resmi ya da yetkili bir e-posta adresinden gönderildikleri takdirde, geçerlilikleri için artık fiziki imza gerektirmemektedir. Bir kişinin bilgi vermesini veya tanık olarak hazır bulunmasını gerektiren bildirimlerin ise yine şahsen imzalanması gerekmektedir.
Bildirimlerin Basitleştirilmiş Tebliği
Bildirimlerin tebliğ edilmesine ilişkin kurallar güncellenmiştir. Şahsen teslim, posta ve e-posta yoluna ek olarak, bildirimler artık Komiserin belirlediği web portalı üzerinden de tebliğ edilebilmektedir. Posta yoluyla gönderilen bildirimler, Malta'da ikamet edenler için postaya verildikten üç gün sonra, Malta'da ikamet etmeyenler için ise teslimatın beklendiği tarihten bir gün sonra tebliğ edilmiş sayılmaya devam etmektedir. Bir bildirimin tebliğ edilememesi durumunda, Komiser bunu web portalında, Resmi Gazete'de veya gazetelerde yayınlayabilir.
Karara İtiraz Süresinin Uzatılması
Vergi mükellefleri artık bir vergi dairesi müdürünün kararına itiraz etmek için çok daha fazla zamana sahip. Düzeltme dilekçesinin sunulabileceği süre, bildirim tarihinden itibaren beş yıldan on yıla uzatıldı.
KDV Kanunu'nda Yapılan Değişiklikler
Kimler Kayıt Yaptırmalıdır
Zorunlu KDV kaydı kapsamı genişletilmiştir. Artık sadece vergilendirilebilir teslimatlar yapanlar değil, vergi iadesi ile muaf teslimatlar yapanların da kayıt yaptırması açıkça zorunlu hale getirilmiştir. Daha önce kayıt yükümlülükleriniz konusunda emin değildiyseniz, bu güncelleme sizi etkileyebilir.
KDV İadeleri
Fazla KDV kredisi bulunan işletmeler, artık beyanname verme son tarihinden veya beyannamenin fiilen sunulduğu tarihten hangisi daha geç ise, o tarihten itibaren beş ay içinde iade alacaklardır. Ayrıca, Vergi Dairesi Başkanı, fazla kredileri diğer herhangi bir vergi kanunu kapsamında ödenmesi gereken tutarlardan mahsup etme yetkisine sahiptir.
Fiyat Şeffaflığı
KDV kayıtlı kişiler tarafından belirtilen tüm fiyatlar, KDV tutarının henüz belirlenememesi veya tedarikin KDV hariç olduğu açıkça belirtilmiş başka bir KDV kayıtlı işletmeye yapılması durumu hariç olmak üzere, artık varsayılan olarak KDV dahil kabul edilmektedir. Bu durum, işletmelerin fiyatlandırmayı tüketicilere nasıl gösterip ilettikleri konusunda doğrudan etkileri bulunmaktadır.
Vergi İadesi ve İtirazlar
Komiser, vade tarihinden itibaren altı yıl içinde vergi, faiz ve cezaların tahsilini talep edebilir. Bu zamanaşımı süresi, taahhütlü mektupla gönderilen ödeme bildirimi, Resmi Gazete veya web portalı üzerinden yapılan duyuru ya da adli işlemle kesintiye uğrar. KDV Mahkemesi kararlarına karşı itirazlar, artık kararın verildiği tarihten itibaren 30 gün içinde Temyiz Mahkemesine sunulmalıdır.
Bildirimlerin Elektronik Yollarla Tebliği
Komiser, teslimatın belirlenen web portalı veya resmi bir elektronik adres üzerinden yapılması koşuluyla, fiziki imza olmaksızın KDV bildirimlerini elektronik olarak tebliğ edebilir. Tebliğ, Malta’da kayıtlı posta yoluyla yapılan teslimatlarda üçüncü gün, elektronik veya web portalı üzerinden yapılan teslimatlarda ise anında yürürlüğe girer.
Gıda Ürünlerine Uygulanan Vergi Muafiyeti Daha Fazla Ürüne Genişletildi
Sıvı haldeki çay ve kahvenin yanı sıra milkshake, yoğurtlu içecekler ve sıvı çikolataya da sıfır oran uygulaması genişletildi — fabrika ambalajında satılanlar hariç. Ayrıca, AB KDV Direktifi hükümlerine uygun olarak, afet mağdurlarına yönelik yardım malzemeleri için yeni muafiyetler getirildi.
İlişkili Taraf İşlemleri — Yeni Vergi Kaçakçılığı Önleme Kuralı
Yeni bir kural uyarınca, taraflardan herhangi birinin KDV indirimi haklarının kısıtlandığı durumlarda, ilişkili taraflar arasındaki mal ve hizmet alımlarının piyasa değerinden hesaplanması gerekmektedir. “İlişkili kişiler” kavramı, aile üyeleri, çalışanlar, aynı evde yaşayanlar ve çoğunluk hisseli ilişkisi bulunan kişileri kapsayacak şekilde geniş bir şekilde tanımlanmıştır. Grup içi işlemleri olan işletmeler, bu değişiklik ışığında düzenlemelerini gözden geçirmelidir.
E-Ticaret ve Sınır Ötesi Tedarik
Dijital ekonomiye yönelik birkaç güncelleme:
- AB dışındaki satıcılardan yapılan B2B mal tedariklerine ilişkin elektronik pazar yerleri için “varsayılan tedarikçi” kuralı güncellenmiştir.
- Tek Durak Hizmet (OSS) programı, tüm AB hizmetlerini kapsayacak şekilde genişletildi ve AB dışı tedarikçiler için katılım şartları da genişletildi.
- Sadece Malta'da yerleşik tedarikçilerin belirli sınır ötesi satışları Malta'ya yapılan tedarikler olarak değerlendirmelerine olanak tanıyan 10.000 avroluk eşik yeniden düzenlenmiş ve netleştirilmiştir.
- Konsinye stok basitleştirme uygulaması, 30 Haziran 2028 tarihine kadar sevk edilen mallara da genişletilmiş olup, 30 Haziran 2029 tarihinde tamamen sona erecektir.
Not: E-ticaretle ilgili bazı hükümler 1 Ocak 2027 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.
Çevre Katkı Yasası Değişiklikleri
Konaklama Ücreti — 1 Temmuz 2026 tarihinden itibaren geçerlidir
1 Temmuz 2026 tarihinde, konaklama için revize edilmiş bir çevre katkı payı oranı yürürlüğe girecek; bu oran, 18 yaş ve üzeri kişiler için gecelik 1,50 avro olarak belirlenmiş olup, kişi başına ziyaret başına 22,50 avro ile sınırlandırılmıştır. “Ziyaret”, ruhsatlı tesislerdeki kesintisiz konaklamayı ifade eder. Ruhsatsız tesislerdeki 15 geceye kadar olan konaklamalar, ziyaret süresini kesintiye uğratmaz ancak bu konaklamalar için ücret tahsil edilmez.
Raporlama Eşiği
Çevre katkı payı bildirim yükümlülüğü, yalnızca ilgili dönemde kişi başına 15 geceden fazla süren konaklamalar için geçerlidir.
Bakanlık Yetkileri
Bakan artık bir kanun çıkarılmasına gerek kalmaksızın, yönetmelik yoluyla Çevre Katkı Yasası’nın ilgili eklerini değiştirebilir; bu da gelecekte oranların ve prosedürlerin daha esnek bir şekilde güncellenmesine olanak tanıyacaktır.
Şimdi ne yapmalısınız?
Bu değişiklikler, Ar-Ge teşviklerinden kişisel vergi oranlarına, KDV kaydından sınır ötesi işlemlere ve konaklama vergilerine kadar çok çeşitli ticari ve kişisel vergi konularını kapsamaktadır. Özellikle aşağıdaki durumlarda, bu değişiklikler ışığında durumunuzu gözden geçirmenizi tavsiye ederiz:
- Araştırma, geliştirme veya inovasyon faaliyetlerini yürütmek veya bu faaliyetlere yatırım yapmak
- Grubunuz içinde ilişkili taraf işlemleri var mı?
- Sınır ötesi veya dijital platformlar aracılığıyla mal veya hizmet sunmak
- Huzurevinde veya engelliler yurdunda kalan bir aile ferdinin masraflarını karşılamak
- Konaklama ve ağırlama sektöründe faaliyet göstermek veya danışmanlık yapmak
- KDV kaydı veya gelir vergisi yükümlülükleriniz konusunda emin değilseniz
CLA Malta’nın vergi danışmanlığı ekibi, bu değişikliklerin işletmeniz veya kişisel durumunuz üzerindeki pratik etkilerini anlamanıza yardımcı olmak için hizmetinizdedir.